Usługa kompleksowa obejmująca nocleg i wyżywienie pozwala odliczyć VAT

Co do zasady, podatnicy nie mogą odliczyć VAT od nabycia usług noclegowych i gastronomicznych. Przepisy ustawy o VAT (art. 88) przewidują bowiem ograniczenia w tym zakresie. Jednak – jak wynika z interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2025 r. (znak: 0112-KDIL1-3.4012.658.2024.3.KK) – wyjątkiem jest sytuacja, gdy tego typu świadczenia stanowią element usługi kompleksowej.

Czym jest usługa kompleksowa?

Usługa kompleksowa to kilka świadczeń tak ze sobą powiązanych, że w aspekcie gospodarczym tworzą jedną całość. Ich sztuczne rozdzielanie nie ma sensu ani praktycznego, ani ekonomicznego – bo każde z nich oddzielnie nie daje pełnej korzyści klientowi.

W analizowanej sprawie spółka zajmująca się logistycznym wsparciem kontrahenta nabywała od podmiotu trzeciego usługi obejmujące:

• zakwaterowanie pracowników delegowanych,

• wyżywienie (catering),

• transport (pojazdy dowożące pracowników do miejsca pracy).

Dostawca usług wystawiał jedną fakturę na całość, opodatkowaną stawką 23% VAT.

Prawo do odliczenia VAT

Spółka wystąpiła o interpretację, pytając, czy ma prawo do odliczenia VAT z faktur dokumentujących taką kompleksową usługę. Sama była zdania, że tak – ponieważ nie mamy tu do czynienia z klasycznym zakupem „samego noclegu” czy „samego posiłku”, lecz z usługą logistyczną jako całością.

Dyrektor KIS zgodził się z tym stanowiskiem. Wskazał, że:

• dla celów podatkowych należy patrzeć na sens ekonomiczny transakcji,

• jeżeli kilka elementów razem tworzy jedną usługę, nie można ich sztucznie rozdzielać,

• w tym przypadku rozdzielenie prowadziłoby do dodatkowych kosztów i utrudnień organizacyjnych.

W konsekwencji spółce przysługuje prawo do odliczenia VAT także od tych elementów, które co do zasady byłyby wyłączone (noclegi, gastronomia).

Kluczowe wnioski dla przedsiębiorców

1. Odliczenie VAT jest możliwe, jeśli noclegi i wyżywienie stanowią element usługi kompleksowej (np. logistyka pracowników).

2. Faktury muszą dokumentować usługę jako całość, nawet jeśli wewnętrznie rozpisuje się jej elementy.

3. Nie każde świadczenie można łączyć – jeśli dany element ma charakter samoistny, nie będzie częścią kompleksowej usługi.

4. Ekonomiczna logika transakcji jest kluczowa – to ona decyduje o prawie do odliczenia.

Dla firm świadczących złożone usługi, obejmujące różne elementy, to rozstrzygnięcie jest dobrą wiadomością – daje bowiem szansę na realne zmniejszenie kosztów podatkowych.

Podstawa prawna:

Interpretacja dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lutego 2025 r., znak: 0112-KDIL1-3.4012.658.2024.3.KK